Компенсационные выплаты или заработная плата под видом компенсационных выплат (на примере камеральной проверки)

Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) является одним из основных источников формирования доходов консолидированного бюджета Российской Федерации.

В то же время данный налог играет и значимую социальную роль, так как затрагивает интересы почти всех граждан России. С учетом того, что одной из приоритетных задач бюджетно-налоговой политики РФ на сегодняшний день является повышение благосостояния населения, НДФЛ, реализуя свою фискальную функцию, должен одновременно соответствовать и принципу социальной справедливости.

НДФЛ – это основной налог для физических лиц, им облагаются почти все доходы. Организации и индивидуальные предприниматели (далее – ИП) являются налоговым агентом по НДФЛ, если физическое лицо получило от них доходы в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды. Как налоговый агент организация или ИП рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет, например, НДФЛ с зарплаты или других выплат.

Некоторые налоговые агенты для минимизации расходов на НДФЛ используют различные схемы ухода от налогообложения, такие, как:

- подмена трудовых договоров на договора выполнения работ (оказания услуг) с индивидуальными предпринимателями, либо с лицами, применяющими специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход»;

- замена премиального фонда или дополнительных надбавок к заработной плате на компенсационные выплаты и др.

В рамках контрольно-аналитической работы Межрайонной ИФНС России № 31 по Республике Башкортостан было выявлено нарушение в части полноты исчисленных сумм налога с налогооблагаемой базы и выявлено занижение налоговой базы по НДФЛ в связи необоснованным освобождением от налогообложения доходов физических лиц, квалифицированных как компенсационные выплаты за работу во вредных условиях труда.

Согласно трудовому законодательству отнесение условий труда на рабочих местах к вредным или опасным, осуществляется на основании результатов оценки условий труда.

Размеры, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, также регламентируются трудовым законодательством.

Помимо гарантий и компенсаций, установленных для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, Трудовой кодекс также предусматривает повышенные или дополнительные гарантии и компенсации, установленные коллективным договором, локальным нормативным актом организации, в котором говорится, что каждый работник имеет право на компенсации, установленные в соответствии с настоящим законодательством, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Повышенные или дополнительные гарантии и компенсации за работу на работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

Трудовой кодекс РФ выделяет два различных вида компенсационных выплат:

- Первый вид (не облагаемые НДФЛ)

Чтобы компенсацию признать необлагаемой НДФЛ компенсацией, по статье 164 ТК РФ должны быть выполнены два вида условия:

1 условие. Денежные выплаты компенсации, не входят в систему оплаты труда (регулируемые статьей 129 ТК РФ)

2 условие. Денежные выплаты компенсации работнику производятся в качестве возмещения его материальных затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей (оплаченные ранее работником из собственных средств).

- Второй вид (облагаемые НДФЛ)

Компенсационные выплаты предусмотренные ст.129 ТК РФ входят в систему оплаты труда и облагаются НДФЛ.

Проверяемый налоговый агент выплачивает работникам суммы, которые входят в систему оплаты труда и не носят характер возмещения материальных затрат, связанных с трудовой деятельностью и не подтверждает документами о произведенных затратах работника, а соответственно уклоняется от уплаты налогов НДФЛ с указанных компенсаций за вредные условия труда.

Данная позиция поддерживается как письмами Министерства финансов, так и Арбитражными судами.

Учитывая всю совокупность собранных доказательств, в результате не правомерного не исполнения обязанностей налогового агента налогоплательщику доначислен НДФЛ с сумм компенсационных выплат работникам в размере 218 тыс. руб. только за один расчетный период (квартал).