"Налог при дарении недвижимости между бывшими супругами" (на примере камеральной налоговой проверки)

«СА» представил жалобу, в которой указывал на неправомерность начисления сумм налога, пени и штрафа, ссылается на то, что земельный участок, жилой дом и гараж, получены в дар от «СС» (далее – даритель), которая является его родственницей. До момента дарения налогоплательщик состоял в браке с дарителем, проживал в данном доме, вел совместно с дарителем общее хозяйство, имеет общих детей.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс)  при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

При этом в соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доход в виде полученной по договору дарения квартиры отвечает всем вышеперечисленным признакам экономической выгоды и, следовательно, подлежит налогообложению в установленном порядке.

В целях п.6 ст.214.10 Кодекса при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В соответствии с п.18.1 ст.217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, то, учитывая положения ст.228 и ст.229 Кодекса, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить налог на доходы физического лица с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании сведений, представленных регистрирующим органом, инспекцией установлено, что «СА» в 2021 году по договору дарения от 12.05.2021 получены: земельный участок, жилой дом и гараж.

В ходе камеральной налоговой проверки выявлено, что земельный участок, жилой дом, и гараж переданы «СА» по договору дарения от 12.05.2021.

Согласно свидетельства о заключении брака и расторжении брака «СА» и даритель состояли в зарегистрированном браке по 29.06.2020, то есть, сделка по дарению совершена между физическими лицами, не признанными членами семьи (близкими родственниками), доход, полученный «СА» в виде земельного участка, жилого дома и гаража в порядке дарения, подлежал налогообложению.

Таким образом, учитывая, что бывший супруг не является членом семьи и близким родственником, доходы, полученные по договору дарения квартиры между бывшими супругами, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.